Нормативно правовые аспекты аудита МПЗ

Аудит материально-производственных запасов

Материалы и производственные запасы составляют значительную часть имущества предприятия. Они необходимы компании для стабильной работы и расширения основной деятельности. Оптимальный объем МПЗ улучшает финансовые итоги и минимизирует расходы. Именно поэтому для любого хозяйствующего субъекта важно своевременно и правильно проводить аудит материально-производственных запасов.

Аудитом МПЗ называют независимую аргументированную проверку отчетности организации по статьям материальных ценностей с целью выявления несоответствий в применяемой методике учета и налогообложения для дальнейшей коррекции и исправления ошибок.

Согласно п. 2 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» материально-производственными активами являются активы, используемые:

в качестве материалов или сырья в производственном цикле;
для реализации;
в управленческих целях.

Товары, приобретенные для дальнейшей продажи, также считаются частью МПЗ. В ходе аудиторской проверки исследуются все виды существующих запасов, включая готовую и хранящуюся на складе продукцию.

Цель и задачи аудита МПЗ

Финансовый итог деятельности предприятия непосредственно зависит от закупки и применения материально-производственных запасов. Грамотная организация синтетического и аналитического учета, профессиональный расчет себестоимости товаров сводят к минимуму ошибки при формировании налогооблагаемой базы, положительно влияют на сохранность материальных ресурсов. Цель аудита МПЗ заключается в проверке подлинности показателей бухгалтерской отчетности, реального состояния учета, хранения и эффективного использования материально-производственных запасов.

Аудитор в процессе проверки получает доказательства, которые необходимы для точного отражения данных о наличии и движении запасов. Для крупных организаций выполнение полного аудита невозможно, поэтому он делается в отношении части документооборота бухгалтерии. Перед составлением плана и программы мероприятия, специалисту необходимо четко определить задачи, перечень которых может состоять из следующих позиций:

исследование состава МПЗ;
подтверждение правильности оценки запасов;
изучение порядка отражения в бухучете операций по использованию, поступлению и реализации;
оценка качества проводимых инвентаризаций МПЗ.

На начальном этапе аудитору нужно убедиться в наличии журналов регистрации приходно-расходных документов, договоров с материально-ответственными лицами, приказов о порядке проведения инвентаризаций и утверждении состава инвентаризационных комиссий. На основании вывода о состоянии и качестве бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля принимается решение о масштабах аудиторской выборки.

Нормативно-правовые аспекты аудита МПЗ

Нормативные документы по учету МПЗ и их аудиту включают достаточно внушительный список законодательных актов и методических рекомендаций. Основной документацией, которой руководствуется аудитор в процессе своей работы, является:

Налоговый кодекс РФ.
Федеральные законы №307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности», №402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете».
ПБУ №5/01 «Учет МПЗ», утвержденное приказом Минфина РФ №44н от 09.06.2001 г.
Методические указания по бухучету МПЗ, утвержденные приказом Минфина РФ №119н от 28.12.2001 г.
Методические указания по инвентаризации имущества, утвержденные приказом Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.
Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверностей показателей МПЗ в бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином РФ 23.04.2004 г.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности №696 от 23.09.2002 г. Правило (стандарт) №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях».

Источниками информации для аудиторской проверки служат документы:

Положение об учетной политике предприятия.
Номенклатура-ценник.
Договоры поставки.
Первичные документы по движению МПЗ.
Учетные регистры по счетам 19, 15, 10, 41, 26, 25, 60, 91, 76.
Главная книга.
Инвентаризационные описи.
Книга покупок.
Книга продаж.

Согласно НПА критериями аудиторской работы в отношении материальных ценностей являются:

права и обязательства – проверка наличия документации, которая подтверждает факт принадлежности компании проверяемых МПЗ;
существование – определение фактического наличия позиций, указанных в бланках отчетности;
полнота – выявление всех принадлежащих фирме запасов, но не показанных в отчетах;
возникновение – установление факта действительного проведения операций по поступлению и выбытию МПЗ;
измерение – проверка правильности установленной стоимости;
стоимостная оценка – определение путей формирования цены поступления и стоимости списания сырья и материалов для производства;
представление и раскрытие – контроль классификации материалов отражения операций на соответствие положениям нормативных актов.

План и программа аудиторской проверки МПЗ

Аудиторские мероприятия начинаются с запроса, который руководство организации направляет в аудиторскую фирму. В ответ предприятию направляется письмо-обязательство о согласии на проведение МПЗ. На основании данного документа заключается договор с аудиторами. Далее составляется и утверждается план и программа проверки.

Пример общего плана аудита:

Примерная программа проведения аудита МПЗ:

Учет материально-производственных запасов проверяется посредством целой системы методов и мероприятий. Работа аудитора начинается еще до составления плана. На подготовительном этапе она заключается в оценке надежности системы внутреннего контроля, уровня аудиторского риска и расчете уровня существенности, определения возможности проведения выборочной проверки. Система оценки внутреннего контроля выполняется с помощью исследования различных критериев, например:

защита складских помещений от доступа посторонних лиц – есть ли охрана и пожарная сигнализация;
инвентаризация материальных ценностей – осуществляется ли, в каком режиме;
как выполняется оформление результатов инвентаризации – посредством сличительных или инвентаризационных описей;
привлечение к ответственности лиц, виновных в хищениях и кражах;
наличие должностных инструкций, которые разграничивают ответственность работников, имеющих дело с материальными ценностями;
используются ли унифицированные формы первичной документации;
прикладывается ли первичная документация к отчетам материально ответственных лиц;
применяется ли программа автоматизации бухучета материалов;
оперативность внесения в бухгалтерский учет изменений по результатам деятельности органов внутреннего контроля и др.

На вопросы теста аудитор дает ответ: «Да», «Нет» или «Нет ответа», и, если нужно, размещает комментарии. Система внутреннего контроля должна охватывать все виды МПЗ и операции с ними, включая оприходование, отпуск в производство, отгрузку готовой продукции. Результаты данной справки применяются для определения уровня риска внутреннего контроля и создания аудиторской выборки. Крупное аудируемое предприятие оперирует мощным потоком материально-производственных запасов. В связи с этим аудиторская проверка проводится частично. В таблице №3 показаны основные документы, которые будут исследованы в ходе аудита, с определением метода их исследования:

В процессе выбора элементов для аудита остатки по счетам учета и операциям с МПЗ стратифицируют в целях равноценного отбора статей по видам. Совокупность материально-производственных запасов может ранжироваться следующим образом:

по территориальному признаку – для проверки отбираются запасы, которые хранятся на разных складах предприятия. Особенно это имеет смысл сделать, если складские помещения находятся в территориально обособленных подразделениях. Кроме этого, собираются МПЗ, находящиеся в собственности компании, но хранящиеся за ее пределами;
по крупным статьям – выборка осуществляется по принципу отбора запасов, которые входят в крупные статьи отчетности, например, готовые товары, материалы и сырье, продукция для перепродажи. В рамках статей МПЗ также классифицируют по нескольким группам в зависимости от вида сырья или готовой продукции;
по стоимостному признаку – при существенной для фирмы цене материально-производственных запасов, элементы таких статей должны в обязательном порядке быть включены в выборку.

Приемы и методика построения выборки определяются на основании нормативных документов и стандартов, утвержденных в хозяйствующем субъекте.

Методы проведения аудита материально-производственных запасов

В ходе проведения аудиторских мероприятий применяется:

Инвентаризация: подтверждает фактическое наличие МПЗ. Аудитор имеет право сам провести инвентаризацию или выступить в роли контролирующего лица.
Пересчет: подтверждает достоверность арифметических расчетов, соответствие полученных величин показателям, которые отражены в первичной документации и бухгалтерских регистрах.
Подтверждение: дает возможность получить информацию об объективности фиксации в бухучете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета материально-производственных средств.
Устный опрос: применяется для получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния запасов.
Прослеживание: доказывает правильность отражения данных в первичном учете, ведомостях, Главной книге, корреспондентских счетах и других документах.

Аудиторские процедуры выполняются до инвентаризации, в ее процессе и после нее. В первом случае специалист запрашивает документацию о проведении предыдущих инвентаризаций, которые осуществлялись работниками аудируемого предприятия. Если самостоятельная проверка проводилась на промежуточную дату, аудирующее лицо отслеживает поступление и выбытие МПЗ в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. При этом варианте выполняется выборочная сверка счетов-фактур, накладных, таможенных деклараций и других документов с учетными данными.

Иногда аудитор сталкивается с ситуациями, когда провести инвентаризацию не представляется возможным. Так бывает, если к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец года уже проведена клиентом, и делать ее повторно он отказывается, или, если проведение инвентаризации слишком дорого для компании. Тогда аудитор вправе использовать математические методы, которые позволят с определенной долей вероятности оценить величину МПЗ.

Типичные ошибки учета материально-производственных запасов

Результативность аудита зависит от профессионализма аудитора. Чтобы как можно полнее провести проверку, специалисту необходимо помнить о наиболее характерных ошибках, которые часто допускают аудируемые лица:

отсутствие договоров о материальной ответственности с работниками. которые непосредственно работают с МПЗ;
неполное заполнение первичной документации на поступление материалов после приобретение или отпуск сырья в производство;
отсутствие аналитических счетов для учета материалов;
отсутствие доверенностей на сотрудников, получающих МПЗ;
неправильный учет НДС при поступлении и выбытии товаров;
нарушение сроков проведение обязательной инвентаризации (инвентаризация не проводится вообще);
отсутствие резерва под снижение стоимости МЦ;
отсутствие договоров с поставщиками на поставку товаров;
отсутствие условий для соблюдения необходимых правил складского хранения.

По окончании процедуры аудита МПЗ проверяющий должен систематизировать все выявленные нарушения. Это делается в целях выполнения анализа и установления причин возникновения недочетов, а также для определения степени влияния ошибок в учете материально-производственных запасов на формирование достоверной финансовой отчетности.

Аудит материально-производственных запасов является одним из самых сложных. Это обусловлено широкой номенклатурой сырья и материалов. Кроме того, информация по учету МПЗ может составлять 50% всех данных по управлению производством предприятия. Высокая эффективность проверки достигается посредством внимательного ознакомления с технологическим процессом, порядком отпуска и хранения материалов, со всеми производственными нюансами в учетной политике организации. Такой подход является наиболее оптимальным. Он не только позволит объективно проверить правильность отражения информации в бухгалтерской отчетности, но и выявить, а также устранить слабые стороны системы учета материально-производственных запасов.

Источник

Особенности аудита материально-производственных запасов

Аудит материально-производственных запасов предполагает осуществление проверки на предмет соответствия фактических показателей сведениям бухучета и проходит в несколько этапов. Проверка проводится на основании документации предприятия. Процедура обычно осуществляется независимым аудитором. Ее результаты позволяют исправить нарушения и ошибки, а также предотвратить их появление в дальнейшем.

Основные цели и задачи аудита

Цель проверки материально-производственных запасов – подтверждение достоверности отражения сведений о запасах в бухучете. Рассмотрим основные задачи аудита:

Получение сведений о состоянии учета.
Проверка законности хранения и продуктивности от применения материальных активов.
Подтверждение соответствия фактического объема запасов потребностям предприятия.
Выявление объектов с повреждениями и дефектами, из-за которых дальнейшая эксплуатация невозможна. Данная процедура сопровождается расчетом суммы ущерба и нахождением лиц, по вине которых произошло повреждение запасов.
Проверка своевременного оприходования активов, законности их использования, списания.
Установление правильности осуществленных инвентаризаций.

Проверка должна выполняться на основании документации. Во внимание принимаются следующие документы:

Бухгалтерский баланс.
Регистр бухучета по счетам 10, 40, 41, 42.
Документ об учетной политике предприятия.
Бумаги об осуществленных инвентаризациях.
Накладные.
Договоры на поставку продукции и сырья.
Бумаги, устанавливающие материальную ответственность.

В процессе проверки принимаются во внимание все документы, которые относятся к материально-производственным запасам. Данные запасы включают в себя сырье, вспомогательные материалы, используемые при производстве, топливо, тара, инвентарь.

Этапы проведения аудита

Этапы осуществления аудита прописаны в методических рекомендациях. Рассмотрим их перечень:

ВАЖНО! Одной из важнейших операций в компании является закупка сырья и материалов для производства. При проведении аудита нужно обратить особое внимание на это мероприятие. Специалист проверяет документальное сопровождение операции, исполнение пунктов договора по осуществлению поставки и отгрузки. Также важно отследить работу сотрудников, которые участвуют в закупке.

На какие моменты нужно обратить особое внимание аудитору?

Специалисту рекомендуется тщательно проверить ряд операций:

Своевременность и законность оприходования поступлений. Собственность может фиксироваться как по учетной, так и по фактической цене. При этом используется счета 15 и 16.
Законность учета сырья, которое не находится в собственности компании, но предприятие распоряжается им. Данные материалы отражаются на забалансовых счетах 002 и 003.
Законность расчетов по НДС, касающегося приобретенных запасов. Осуществляется контроль над фактическим наличием объектов на предприятии. Также проверяется правильность заполнения документов по приходу продукции.
Списание запасов и соответствие этой операции заполненным документам на отпуск. Списание предполагает наличие первичных бумаг: актов и накладных. Методика выбытия объектов должна быть отражена в учетной политике предприятия.
Определение излишков и недостачи при осуществленной инвентаризации, контроль над их правильным отражением.
Контроль над соблюдением закона при оформлении нестандартных операций. К примеру, оприходование сырья, которое появилось после ликвидации.

Все данные положения нужно обязательно проверить. Аудитору нужно запросить все соответствующие документы, корреспонденцию в бухучете.

Ошибки, выявляемые при проверке

Аудитору обязательно нужно знать о характерных ошибках при операциях с материально-производственными запасами. Нужно это для того, чтобы проверить наиболее уязвимые места в первую очередь. Рассмотрим самые распространенные ошибки:

Источник

Пример аудита МПЗ

Источниками
информации для проведения аудита
материально – производственных запасов в ООО ПКФ «Хлебмаш» являются:

—
учетная политика и рабочий план счетов;

—
первичные ученые документы и регистры бухгалтерского учета материально –
производственных запасов;

— формы бухгалтерской отчетности.

Рабочий документ аудитора «Аудит сохранности материально – производственных запасов и их движения»

Аудит наличия, поступления, выбытия и инвентаризации материально – производственных запасов и их сохранности. Выполняя процедуру аудита сохранности материально – производственных запасов в ООО ПКФ «Хлебмаш», нами были получены ответы на следующие вопросы, которые представлены в таблице 1

Таблица 1 – Рабочий документ аудитора «Аудит сохранности материально – производственных запасов и их движения»

№ п/п	Вопрос	Ответ
1	2	3
1	Определен ли круг лиц, которые несут ответственность за поступление и выбытие материально – производственных запасов, за правильное оформление учета данных операций?	да
2	Заключены ли договоры материальной ответственности с этими лицами	да, но не со всеми
3	Согласовывается ли увольнение и перемещение материально — ответственных лиц с главным бухгалтером организации?	да
4	Имеется ли в графике документооборота распределение обязанностей по составлению и оформлению первичных документов по приему — передаче материально – производственных запасов с указанием сроков их представления?	да
5	Наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение материально – производственных запасов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером?	да
6	Наличие у контрольно-пропускной службы и бухгалтерии образцов подписей лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение материально – производственных запасов?	нет
7	Оснащены ли складские помещения и места постоянного и временного хранения материально – производственных запасов, оборудованием в соответствии с правилами пожарного надзора и техники безопасности?	не в достаточной мере
8	Оснащены ли складские помещения и места постоянного и временного хранения материально – производственных запасов средствами видео фиксации	нет
9	Общие правила проведения инвентаризации соответствуют положениям нормативных актов?	да
10	Порядок проведения инвентаризации материально – производственных запасов соответствует положениям нормативных актов?	да
11	Формы первичных документов по учету результатов инвентаризации материально – производственных запасов соответствуют положениям нормативных актов?	да
12	Отражение в бухгалтерском учете излишков материально – производственных запасов выявленных при инвентаризации соответствует положениям нормативных актов?	да
13	Отражение в бухгалтерском учете недостач материально – производственных запасов выявленных при инвентаризации соответствует положениям нормативных актов?	да

Рабочий документ аудитора «Проверка документального оформления и учета приобретения и продажи материально – производственных запасов»

Рабочий документ аудитора «Проверка документального оформления и учета материально – производственных запасов» представлен в таблице 2.

Таблица 2 – Рабочий документ аудитора «Проверка документального оформления и учета приобретения и продажи материально – производственных запасов»

№ п/п	Вопрос	Ответ
А	1	2
Приобретение материальных ценностей за плату
1	Договора на приобретение материально – производственных запасов за плату заключены в соответствии с положениями нормативных актов?	да
2	Формирования первоначальной стоимости материально – производственных запасов приобретенных за плату соответствует положениям нормативных актов?	да
3	Бухгалтерский учет и налогообложение операций по приобретению материально – производственных запасов по договору купли-продажи (поставки) соответствует положениям нормативных актов?	да
4	Бухгалтерский учет операций по приобретению материальных ценностей первоначальной стоимостью до 40 000 руб. соответствует положениям нормативных актов?	да
5	Принятие материальных ценностей к бухгалтерскому учету, оформляется составлением акта о приеме-передаче?	да, но имеются недочеты в оформлении
Продажа материалов, запасов, готовой продукции и товаров
6	Заключены ли договора на продажу материальных ценностей?	да, но только на продажу готовой продукции, материалы, используемые в ходе ремонтных работ, реализуются без договоров
7	Выбытие материальных ценностей в бухгалтерском учете отражается на основании установленных учетных документов?	да

В
ходе проведенного аудита документального оформления и учета материально –
производственных запасов, были выявлены недостатки, касающиеся недочетов
оформления первичных документов по учету отпуска сырья и материалов в
производство, а также продажи готовой продукции.

Информация о составе и наличии материально – производственных запасов в ООО «XXX» отображается в полной мере в бухгалтерском балансе. Расчет данных по начальному сальдо счета 10 «Материалы» а также сопоставление оборотов по этому счету, показал правильность формирования итогового дебетового сальдо по счетам.

Рекомендации по результатам аудита МПЗ

В
ходе проведенного аудита материально – производственных запасов в
ООО ПКФ «Хлебмаш», были выявлены следующие недостатки, а именно:

—
не со всеми работниками, которые несут ответственность за поступление и выбытие
материально – производственных запасов, в ООО ПКФ «Хлебмаш» заключены договоры материальной ответственности;

—
склады ООО ПКФ «Хлебмаш» не в полной мере оснащены необходимыми средствами
пожарной безопасности;

—
система видео фиксации на территории складов ООО ПКФ «Хлебмаш» и в целом
предприятия отсутствует;

—
у контрольно – пропускной службы ООО ПКФ «Хлебмаш» отсутствует образы подписей
лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение материально –
производственных запасов;

— в учетной политике отражен перечень счетов
бухгалтерского учета материалов, который не в полной мере соответствует рабочему
плану счетов предприятия.

В
связи с выявленными проблемами предприятию предлагается:

1.
Со всеми работниками, которые несут ответственность за поступление и выбытие
материально – производственных запасов, в ООО ПКФ «Хлебмаш» заключить договоры
материальной ответственности.

Материальная
ответственность – это денежные взыскания с работника или коллектива за
причиненный материальный ущерб, вследствие выполнения своих трудовых обязанностей.
Договор может быть заключен между работодателем и работником или работодателем
и трудовым коллективом или бригадой. Соглашение о материальной ответственности
заключается в момент подписания трудового договора, один экземпляр передается
на хранение в отдел кадров, второй хранится у руководителя. В договоре
оговариваются обязанности обеих сторон. При заключении договора между
работодателем и коллективом или бригадой, все сотрудники должны иметь
одинаковые права доступа к материальным ценностям и осуществляют трудовые
операции с использованием вверенного имущества. Материальная ответственность
сотрудника не может быть выше денежной компенсации предусмотренной действующим
законодательством.

Материальная
ответственность, согласно действующему законодательству, наступает в
независимости от того, что гражданин привлекается к другой ответственности:

В
случае нанесения ущерба компании, организации, корпорации, частному
предпринимательству, к работнику могут применяться материальные удержания:

—
лишения годовых премий;

—
поощрительных выплат за хорошо проделанную работу.

Расторжение
трудового договора после нанесения ущерба, не снимает материальную
ответственность с работника, который нанес урон. Денежная компенсация
возмещается сотрудником, в равной степени, предусмотренной законодательством в
независимости от занимаемой должности, как для руководителя, так и для простого
рабочего.

Денежная
компенсация, выплачиваемая работодателем сотруднику, не может быть ниже
предусмотренной законодательством.

2.
В целях обеспечения сохранности материально – производственных запасов, ООО ПКФ
«Хлебмаш» рекомендуется оснастить склады необходимыми средствами пожарной
безопасности и средствами видео фиксации.

Склад
является местом хранения большого количества материальных ценностей, к которому
часто имеют доступ многие работники компании. По некоторым данным, до 80%
хищений на складах осуществляется собственными сотрудниками. Поскольку
потенциальный ущерб от хищений может быть велик, и ограничен только наглостью и
умениями воров, установка системы видеонаблюдения на складе абсолютна
необходима и способна в кратчайшие сроки окупить себя. Наличие камер
видеонаблюдения на складе оказывает психологическое влияние на «нечистых» на
руку сотрудников. По статистике, установка надежной системы видеонаблюдения на
складе окупается за 2-3 месяца. А для большого склада с дорогостоящими
товарами, возможно, и быстрее. Помимо возможности проведения расследования и
разбора нештатных ситуаций, сам факт наличия системы видеонаблюдения на складе
заставляет нарушителей помнить о неизбежности наказания и не совершать кражу.
Только просмотр архивной записи поможет установить, было ли падение коробок со
стеллажей и их повреждение вызвано ошибками управления водителя автопогрузчика
или же кладовщик изначально неправильно их разместил. Бесспорно особенности
системы видеонаблюдения зависят от режима работы склада, номенклатуры товара,
расположения стеллажей, конфигурации помещений и рабочих зон. Тем не менее,
можно сделать несколько общих рекомендаций. ООО ПКФ «Хлебмаш» рекомендуется устанавливать
на склад аналоговую систему видеонаблюдения AHD.

Система
видеонаблюдения на складе может быть подразделена на следующие зоны: зона
хранения, зона погрузки-разгрузки товаров, зона сборки заказов и зона выдачи.
Правильно спроектированная система видеонаблюдения на складе позволит
мониторить перемещение товаров по территории склада, фиксировать принятие и
выдачу товаров, контролировать работу всего персонала.

Система
видеонаблюдения строится на основе аналогового AHD оборудования. Для
организации видеонаблюдения в складских помещениях потребуется следующее
оборудование:

Купольные
пластиковые камеры AHD-10D «Alfa» для наблюдения за стеллажами
4*1450=5800 рублей

Уличная
вариофокальная камера AHD-10VB «Delta» для наблюдения за зоной
погрузки-выгрузки 4300 рублей

Вариофокальная
купольная камера PVD-IR1300AHD 4250 рублей для детального наблюдения за зоной
комплектации заказов и упаковки

Видеорегистратор
на 8 каналов MAVR-008 7640 рублей

Блок
питания на 5А БП-5А 1690 рублей

Разъемы
для подключения 500 рублей.

Монитор
с диагональю экрана 17” 6000 рублей

Жесткий
диск 1 ТБ 5137 рублей.

Комбинированный
кабель 300 метров 7000 рублей

Итого
общая стоимость оборудования составляет порядка 42 тыс.руб.

3.
Выдать контрольно – пропускной службы ООО ПКФ «Хлебмаш» образы подписей лиц,
имеющих право подписи первичных документов на движение материально –
производственных запасов. Федеральный закон № 402-ФЗ не ограничивает право
хозяйствующего субъекта в установленном порядке передать право подписи
первичных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
другому лицу на основании доверенности или путем указания в самом договоре о
наделении правомочий на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета.

При
этом стороны такого договора могут как указать в договоре конкретное лицо
(лиц), которое наделяется правом подписи указанных в договоре документов, так и
указать, что заказчик передает право подписи указанных документов исполнителю
(в лице руководителя).

4.
Внести корректировки в учетной политике в
разделе, где отражен перечень счетов бухгалтерского учета материалов.

Планируемый экономический эффект от предлагаемых мероприятий представлен в таблице 3.

Таблица 3 — Планируемый эффект от предлагаемых мероприятий

Мероприятие	Планируемый эффект
Заключение договоров материальной ответственности со всеми лицами, имеющими, отвечающими за состояние и хранение МПЗ	Повышение уровня контроля за сохранностью и движением материально – производственных запасов
Установка систем противопожарной безопасности на складе	Снижение риска порчи и утраты материалов в связи с чрезвычайными ситуациями. Сокращение ранее выявленных недостач ТМЦ на 208 тыс.руб.
Установка систем видеонаблюдения на складе
Предоставление контрольно – пропускной службе образов подписей лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение МПЗ	Повышение уровня контроля за движением материально – производственных запасов
Внесение изменений и уточнений в учетную политику	Совершенствование организации учета материально – производственных запасов

Таким образом,
предлагаемые мероприятия по совершенствованию системы бухгалтерского учета и
организации контроля материально-производственных запасов, положительно отразятся,
как на их сохранности, так и на системе бухгалтерского учета, при этом,
фактические затраты в размере 42
тыс.руб. на установку оборудования видео фиксации на складе, позволят в будущем
сократить выявленные недостачи материально – производственных запасов в ООО ПКФ
«Хлебмаш».

Источник

Аудит материально-производственных запасов

Организации, заключающие договор на проведение аудита, хотят иметь представление о том, как аудитор планирует и проводит проверку. Методики аудиторских проверок достаточно объемны и разнообразны, поэтому в настоящей статье будут затронуты только общие аспекты аудита, а именно аудита материально-производственных запасов (далее – МПЗ).

Аудит системы внутреннего контроля по учету МПЗ

Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам: 1. Вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество. 2. Высокий риск хищения. 3. Огромный объем операций и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг. 4. Искажение фактов списания МПЗ из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

наличие должным образом организованного места хранения МПЗ (как оно защищено от доступа посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывоза ценностей);

проведение инвентаризации материальных ценностей (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатов соответствующими документами;

установление круга лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск МПЗ; заключение с данными людьми договоров о материальной ответственности;

соблюдение порядка оформления первичных документов, в том числе применение унифицированных форм первичной документации, составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, заполнение всех обязательных реквизитов;

своевременное и полное отражение операций с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходования материалов, применения системы нормирования расхода материалов;

раскрытие принципов учета материалов с помощью положений учетной политики, способы ведения учета операций, связанных с движением МПЗ, используемые счета, методы оценки и др., применение учетной политики последовательно от периода к периоду;

проведение регулярной сверки данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой (если учет не автоматизирован);

осуществление оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам;

наличие нетипичных операций с МПЗ.

Аудиторские процедуры проверки учета МПЗ

проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;

сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;

анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;

удостоверивается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;

проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;

проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;

устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;

анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;

проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.

документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;

правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;

верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;

правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;

соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;

правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;

полноту учета операций с аффилированными лицами;

соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т. д.

правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;

верность начисления в учете НДС при реализации;

правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;

правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;

списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;

правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.

Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

1) п. 8 Федерального правила (стандарта) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405

Источник

Аудит материально-производственных запасов

Основной задачей аудита материально-производственных запасов является установление корректности отражения фактов хозяйственной жизни предприятия, имеющих отношение к данному участку учета, в бухгалтерском учете и отчетности.

Материально-производственных запасы

Материально-производственных запасы могут иметь следующие формы:

сырье и материалы;

незавершенное производство;

готовая продукция и товары для перепродажи.

Материальность

Для большинства предприятий, производящих продукцию или являющихся ритейлерами, материально-производственные запасы являются вторыми по материальности активами (после основных средств), и зачастую аудит в этой области представляет собой сложную задачу.

В связи с тем, что данные материально-производственные запасы влияют и на баланс (как актив), и на финансовый результат (сальдо на начало и конец сырья и материалов в себестоимости реализованной продукции определяют прибыль), и в связи с тем, что возможны различные манипуляции в данной области, аудит данного участка учета имеет много рисков.

Риски

Наиболее распространенные риски данного участка учета включают следующее:

материально-производственные запасы зачастую становятся предметом краж и манипуляций;

предприятия не имеют достаточно эффективных контролей за количеством запасов, при приемке товаров и списании со склада количество может быть не зафиксировано;

запасы могут подвергаться обесценению вследствие физических повреждений, морального устаревания, смены потребительского спроса;

запасы, находящиеся на ответственном хранении, могут включаться в инвентаризацию собственных запасов;

собственные запасы, находящиеся на складах третьих сторон, могут быть не включены в инвентаризацию.

Реализация аудита

В ходе аудита необходимо получить подтверждения следующим фактам:

все движения запасов корректно отражены на соответствующих счетах в учете и показаны в отчетности;

метод списания запасов не противоречит учетной политике;

стоимость запасов отражена в верной оценке;

запасы, принадлежащие сторонним организациям, не включены в инвентаризацию, а собственные запасы, физически находящиеся на складах сторонних организаций, включены;

количество запасов, отраженное в первичных документах, соответствует их фактическому наличию, что проверяется путем инвентаризации – физического пересчета запасов на складах.

Инвентаризация запасов может осуществляться путем либо непрерывного счета, либо полной инвентаризации на дату закрытия периода или до/после этой даты. Непрерывная инвентаризация проводится на регулярной основе в течение отчетного периода, и поочередно считаются разные участки. При этом важно следить, чтобы все участки попали в инвентаризацию хотя бы один раз за отчетный период. Полная инвентаризация охватывает все запасы единовременно.

Если на предприятии ведется непрерывная инвентаризация, то аудитор должен проверить внутренние контроли, прежде чем принимать результаты подобных инвентаризаций и основывать на них свои заключения. Для этого аудитор присутствует хотя бы на одной подобной инвентаризации, а также проверяет записи соответствующих регистров.

Проверка так называемых cut off представляет собой процедуру, направленную на проверку того, что все операции (поступления и списания) учтены в корректном периоде. Отражение поступления запасов на склад в следующем периоде позволяет отложить отражение в учете кредиторской задолженности, тем самым завысить актив баланса. Списание со склада в текущем периоде в результате продажи, совершенной в следующем периоде, завысит выручку, дебиторскую задолженность и, соответственно, прибыль.

Источник